ملخص تنفيذي

أصبح النظام الضريبي في لبنان مصدرًا رئيسيًا لعدم المساواة في توزيع الأعباء المالية. تعتمد المالية العامة في لبنان بشكل كبير على الضرائب، وبشكل متزايد على الضرائب غير المباشرة، ولا سيما ضريبة القيمة المضافة. في الميزانيات العامة للأعوام 2024 و2025 و2026، تشكل الضرائب غير المباشرة 76.3 بالمئة و79.9 بالمئة و82.8 بالمئة (متوقعة) من إجمالي الإيرادات الضريبية، على التوالي. تمثل ضريبة القيمة المضافة وحدها أكبر مصدر للإيرادات الضريبية، حيث تساهم بنسبة 41.5 بالمئة في عام 2024، و40.5 بالمئة في عام 2025، و49.4 بالمئة متوقعة في عام 2026. تعكس هذه البنية نموذجًا ماليًا يعتمد بشكل أساسي على فرض الضرائب على الاستهلاك بدلًا من الدخل أو الأرباح أو الممتلكات أو الثروة.

تُعدّ الآثار التوزيعية لهذه الضريبة كبيرة. إذ تُفرض ضريبة القيمة المضافة بصورة موحّدة على السلع والخدمات، بصرف النظر عن مستوى دخل المستهلك، ما يعني أن الأسر ذات الدخل المنخفض، التي تنفق نسبة أكبر من دخلها على الاستهلاك الأساسي، تتحمّل عبئًا ضريبيًا أثقل نسبيًا. وتكتسب هذه المسألة أهمية خاصة في ظل السياق الراهن في لبنان، الذي يتّسم بتفاقم عدم المساواة، وتراجع القدرة الشرائية، وتدهور الخدمات العامة، وتزايد هشاشة الأسر. وعلى الرغم من أن لبنان يعتمد بالفعل قائمة بالسلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة، لا تزال هناك ثغرات مهمة. فلا تزال بعض السلع الأساسية والمنتجات المصنّعة الشائعة الاستهلاك خاضعة للضريبة، في حين قد تخضع منتجات تختلف وظائفها الاجتماعية والاقتصادية اختلافًا كبيرًا للمعدل نفسه من ضريبة القيمة المضافة. ونتيجة لذلك، لا يميّز هيكل ضريبة القيمة المضافة الحالي بالقدر الكافي بين الاستهلاك الأساسي والإنفاق الاختياري أو الكمالي.

ويؤكد هذا الموجز السياساتي أن إصلاح ضريبة القيمة المضافة ينبغي أن يشكّل مدخلًا فوريًا نحو نظام ضريبي أكثر عدالة. وفي حين يتطلّب لبنان في نهاية المطاف إصلاحًا ضريبيًا شاملًا، بما في ذلك تعزيز الضرائب المباشرة وتحسين الإدارة الضريبية، فإن هذه الإصلاحات تنطوي على تحديات سياسية ومؤسسية كبيرة. وعلى المدى القصير إلى المتوسط، يمكن للحكومة الحدّ من الطابع التنازلي لضريبة القيمة المضافة من خلال توسيع قائمة السلع والخدمات الأساسية المعفاة من الضريبة، واستحداث شرائح متمايزة لمعدلاتها. وبموجب هذا النهج، تُطبّق معدلات مخفّضة على السلع والخدمات الأساسية، والمعدل العادي على السلع والخدمات الاعتيادية، ومعدلات أعلى على السلع والخدمات غير الأساسية والاستهلاك الكمالي.

ولكي تكون هذه الإصلاحات فعالة، ينبغي للحكومة وضع معايير واضحة لتصنيف السلع والخدمات، بالاعتماد على بيانات استهلاك الأسر، ومؤشرات الفقر، واتجاهات التضخم، والأولويات الاجتماعية. وينبغي أن تكون قائمة الإعفاءات وشرائح ضريبة القيمة المضافة شفافة وتخضع للمراجعة الدورية. كما أن الضوابط الإدارية الصارمة، وتوحيد تصنيف المنتجات، وآليات التدقيق، وفرض عقوبات على إساءة الاستخدام، كلها أمور ضرورية لمنع التصنيف الخاطئ والتهرب الضريبي. ولن يحل إطار ضريبة القيمة المضافة المتباينة محل الإصلاحات الجبائية الشاملة، لكنه سيوفر إعفاءً عمليًا للأسر الضعيفة، ويحسن الانطباع بالإنصاف، ويساعد على إعادة بناء الثقة في النظام المالي اللبناني.

واقع عدم المساواة في لبنان

يقف لبنان عند منعطف حاسم. فقد أدت الأزمات الاقتصادية والاجتماعية والسياسية المتداخلة إلى تفاقم أوجه عدم المساواة المزمنة، وإلى تراجع حاد في قدرة الأسر الهشّة وذات الدخل المتوسط على الصمود. فمنذ عام 2019، شهد البلد انهيارًا اقتصاديًا حادًا، اتّسم بتدهور قيمة العملة المحلية، وارتفاع معدلات التضخم، وتآكل القدرة الشرائية، وفرض قيود على وصول المودعين إلى مدخراتهم في مصارف متعثرة ماليًا وغير مُعلنة رسميًا كمعسرة. كما أسهمت الإدارة المزمنة السيئة للموارد العامة، والفساد المستشري، والجمود السياسي المطول في إضعاف الخدمات العامة الأساسية، بما فيها الرعاية الصحية والتعليم والحماية الاجتماعية. ومؤخرًا، أدت الحرب الإسرائيلية إلى تفاقم هذه الضغوط، ولا سيما بالنسبة إلى سكان الجنوب والضواحي الجنوبية لبيروت، الذين فقدوا منازلهم وسبل عيشهم ومصادر دخلهم.

وفي ظل هذه الخلفية، بلغت مستويات عدم المساواة في لبنان مستويات مقلقة. فقد أظهر استطلاع أجرته اللجنة الاقتصادية والاجتماعية لغربي آسيا (إسكوا) أن 67 بالمئة من المواطنين اللبنانيين ينظرون إلى مجتمعهم على أنه «يعاني من عدم مساواة شديدة»، وهو ما يزيد على ضعف المتوسط الإقليمي البالغ 27 بالمئة (إسكوا 2022). وتعزز البيانات المتاحة هذا التصور: حيث يسيطر أغنى 10 بالمئة من السكان على ما يقارب 70 بالمئة من إجمالي الثروة الشخصية، في حين يستحوذ أعلى 1 بالمئة وحدهم على حوالي 25 بالمئة من الدخل القومي (اللجنة الاقتصادية والاجتماعية لغربي آسيا 2022).  ارتفع معامل جيني في لبنان، وهو مقياس شائع الاستخدام لقياس عدم المساواة، من 0.42 في الفترة 2011–2012 إلى حوالي 0.61 في الفترة 2022–2023 (البنك الدولي 2024أ)،  مما يعكس اتساعًا كبيرًا في الفجوات في الدخل. وفي الوقت نفسه، تقلصت الطبقة الوسطى في البلاد بشكل حاد، حيث انخفضت من 57 بالمئة من السكان في عام 2019 إلى أقل من 40 بالمئة بحلول عام 2020 (البنك الدولي 2024ب).

لا تقتصر هذه التفاوتات على كونها مسألة اجتماعية، بل تؤثر أيضًا في العلاقة بين المواطنين والدولة، إذ تضعف الثقة وتزيد من مخاطر عدم الاستقرار الاجتماعي. وفي ظل تراجع الثقة بالمؤسسات السياسية والاقتصادية، فإن الإخفاق في معالجة اتساع فجوة عدم المساواة قد يسهم في تجدد الاضطرابات السياسية، على نحو يعيد إلى الأذهان التحركات الشعبية الواسعة التي شهدها لبنان في تشرين الأول/أكتوبر 2019. وعليه، ينبغي التعامل مع معالجة عدم المساواة بوصفها ركيزة أساسية لأي استراتيجية تعافٍ مستدامة.

يُعد نظام الضرائب أحد أهم أدوات الدولة — من بين أدوات عديدة أخرى — لمواجهة هذا التحدي. إذ يتيح النظام الضريبي العادل وحسن الإدارة للدولة إعادة توزيع الموارد والثروة، وتمويل الخدمات العامة الأساسية، وتعزيز الثقة المتبادلة بين المواطنين والدولة. كما أن التصورات المتعلقة بعدالة النظام الضريبي تؤدي دورًا مهمًا في الامتثال الضريبي، إذ تشير الأدلة إلى أن المواطنين يكونون أكثر ميلًا إلى الالتزام بواجباتهم الضريبية عندما ينظرون إلى النظام باعتباره منصفًا، الأمر الذي قد يعزّز الشرعية المالية للدولة (Domonkos 2016). وفي المقابل، يمكن أن تؤدي استدامة عدم المساواة في الدخل إلى إضعاف جهود إعادة التوزيع، وتقويض جودة المؤسسات، والحدّ من النمو الاقتصادي على المدى الطويل (Chong & Gradstein 2017).

يعتمد تأثير الضرائب على عدم المساواة بشكل كبير على التوازن بين الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة. فالضرائب المباشرة، مثل ضريبة الدخل الشخصي وضريبة أرباح الشركات، يمكن أن تسهم في تحقيق قدر أكبر من العدالة إذا صُمّمت وفقًا لمبدأ التصاعدية، بحيث يساهم الأفراد ذوو الدخل الأعلى والشركات الأكثر ربحية بمعدلات ضريبية أعلى. في المقابل، تفرض الضرائب غير المباشرة، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، عمومًا عبئًا أثقل نسبيًا على الأسر ذات الدخل المنخفض. ونظرًا لأن هذه الأسر تخصص حصة أكبر من دخلها للاستهلاك، فإن الضرائب غير المباشرة تقلل من قوتها الشرائية بشكل أكثر حدة وقد تؤدي إلى توسيع فجوة عدم المساواة (Ciminelli et al. 2019).

وبالنسبة للبنان، فإن الإصلاحات الجبائية المنصفة ليست مجرد إجراء مالي تقني. بل هي عنصر ضروري في استراتيجية أوسع نطاقًا تهدف إلى استعادة ثقة الجمهور، وحماية الأسر الضعيفة، وتعزيز المساواة. ويتطلب بناء مثل هذا النظام إعادة النظر في الوزن الحالي للضرائب المباشرة وغير المباشرة، وتقييم ما إذا كان العبء الضريبي موزعًا بشكل عادل بين فئات الدخل المختلفة.

تدفع هذه الورقة بأن إصلاح تصميم ضريبة القيمة المضافة، نظرًا لاعتماد لبنان الشديد عليها، ينبغي أن يشكل نقطة انطلاق فورية نحو نظام ضريبي أكثر إنصافًا. ولا يقتصر الإصلاح المقترح على توسيع قائمة الإعفاءات الحالية من ضريبة القيمة المضافة، على الرغم من أن ذلك يظل ضروريًا للسلع والخدمات الأساسية التي تشكل نسبة كبيرة من سلة استهلاك ذوي الدخل المنخفض والمتوسط الأدنى. كما يدعو الإصلاح إلى إدخال شرائح متباينة لضريبة القيمة المضافة، بحيث تُطبق معدلات مخفضة على الضروريات الأساسية، ومعدلات قياسية على السلع والخدمات العادية، ومعدلات أعلى على الاستهلاك غير الضروري والرفاهي. ومن شأن هذه الإصلاحات الجبائية أن تساعد في تعزيز العدالة والإنصاف داخل النظام الضريبي من خلال مواءمة الأعباء الضريبية بشكل أفضل مع أنماط استهلاك الأسر وقدرتها على الدفع. وبالتالي، يمكن لهيكل ضريبة القيمة المضافة الأكثر توازنًا أن يعزز التصورات المتعلقة بالمساواة الاجتماعية ويسهم في إعادة بناء الثقة في العلاقة المالية بين المواطنين والدولة.

الاقتصاد السياسي للضرائب: لماذا يعتمد لبنان على الضرائب غير المباشرة

يعود اعتماد لبنان الشديد على الضرائب كمصدر رئيسي للإيرادات العامة لتمويل النفقات العامة إلى بنية نموذج اقتصاده السياسي. فمنذ نشأته المبكرة، كان الاقتصاد اللبناني قائمًا إلى حد كبير على الخدمات والتجارة والتمويل والوساطة، بدلًا من الاعتماد على قاعدة إنتاجية متنوعة قادرة على توليد مصادر بديلة للإيرادات العامة. خلال خمسينيات وستينيات القرن الماضي، استفاد لبنان من التحولات السياسية والاقتصادية الإقليمية، بما في ذلك تغييرات الأنظمة، واعتماد النماذج الاقتصادية الاشتراكية، وسياسات التأميم في البلدان المجاورة، مما شجع تدفق رأس المال الخاص نحو بيروت. كما استفاد البلد من ارتفاع عائدات النفط في الخليج، لا سيما في وقت كان فيه لبنان يمتلك أحد أكثر القطاعات المصرفية تقدمًا في المنطقة. في ذروته، سمح هذا النموذج للميزانية العامة بتوليد إيرادات من رأس المال والاستهلاك والأنشطة القائمة على الخدمات، لكنه لم ينتج هيكلًا اقتصاديًا أوسع نطاقًا لتوليد الإيرادات يتجاوز الضرائب.

ومع اندلاع الحرب الأهلية، والغزوات الإسرائيلية، والصدمات السياسية والمالية والأمنية المتتالية التي تلت ذلك، ترسخ هذا النموذج المالي المعتمد على الضرائب بشكل أكبر. وبدلًا من التوجه نحو اقتصاد إنتاجي أكثر تنوعًا، دخلت المالية العامة اللبنانية في فخ الديون وظلت تعتمد بشكل كبير على الضرائب، مع انتقال العبء بمرور الوقت بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة. يساعد هذا المسار التاريخي في تفسير سبب استمرار الدولة اللبنانية اليوم في الاعتماد بشكل ساحق على الإيرادات الضريبية، ولماذا يكون لتركيبة تلك الإيرادات آثار كبيرة على عدم المساواة، والشرعية المالية، وإعادة التعافي الاقتصادي.

في هذه المرحلة، لم يعد الاعتماد على الضرائب غير المباشرة بدلًا من الضرائب المباشرة أمرًا عَرَضيًا، بل بات يتشكّل بفعل النموذج الاقتصادي الكلي الأوسع في لبنان، وسياقه السياسي، والتصورات النخبوية بشأن قدرات الحوكمة، والواقع الاجتماعي والديمغرافي. ويُعدّ اعتماد لبنان على الضرائب غير المباشرة نتاجًا لتفاعل معقّد بين الاعتبارات العملية للإدارة الضريبية، وتحديات اتساع نطاق الاقتصاد غير الرسمي، والضغوط المالية الحادّة، والمقاومة السياسية الراسخة، وأوجه القصور العميقة في الحوكمة. وعلى الرغم من أن الضرائب غير المباشرة توفّر تدفّقًا سريعًا للإيرادات على المدى القصير، فإنها تعكس أيضًا اختلالات هيكلية تعيق تطوير نظام ضريبي أكثر إنصافًا وتصاعدية.

من الناحية الإدارية، أصبحت الضرائب غير المباشرة، ولا سيما ضريبة القيمة المضافة، سمة مميزة للنظام الضريبي اللبناني، مما يسهل عملية تحصيلها. فهي تُفرض على السلع والخدمات، وتُدمج في معاملات دفع التكاليف، مما يجعل التهرب الضريبي أكثر صعوبة ويقلل من الحاجة إلى آليات إنفاذ معقدة. ويكتسب هذا الأمر دلالات خاصة في السياق اللبناني، حيث تعتبر أنظمة الإدارة الضريبية قديمة وغير متطورة. علاوة على ذلك، تميل أنماط الاستهلاك إلى البقاء مستقرة نسبيًا حتى خلال جميع التقلبات السياسية والاقتصادية التي يشهدها لبنان، مما يجعل ضريبة القيمة المضافة مصدرًا أكثر استقرارًا للإيرادات مقارنة بالضرائب المباشرة، التي تتقلب مع مستويات الدخل.

وقد أدت الأزمة الاقتصادية المستمرة في البلاد، التي تتسم بالتضخم المفرط، وانخفاض حاد في قيمة العملة، وتخفيضات جذرية في الخدمات العامة، إلى تزايد الحاجة إلى مصادر إيرادات سريعة وموثوقة لتغذية الميزانية العامة ومساعدة الدولة على تمويل النفقات المتزايدة، بما في ذلك تعويض انخفاض قيمة الرواتب، واستعادة الخدمات العامة، والعديد من الاحتياجات الملحة الأخرى. وفي هذه الحالة، وفي السياق اللبناني، لا تُعد ضريبة القيمة المضافة أسرع فحسب، بل إنها تتطلب أيضًا إصلاحات مؤسسية أقل لتوليد إيرادات مالية فورية. وهذا يجعل الاعتماد بشكل أكبر على ضريبة القيمة المضافة خيارًا جذابًا للحكومات اللبنانية المتعاقبة التي تحاول إدارة الوضع في لبنان إلى جانب صياغة خطة استراتيجية، لا سيما عند مواجهة احتياجات ميزانية ملحة مع وجود قيود بسبب الديناميات السياسية التي تحول دون إجراء إصلاح شامل لنظام الضرائب.

كما أن الضرائب غير المباشرة تجني إيرادات من شريحة أوسع من السكان، بما في ذلك العاملون/ات في القطاع غير الرسمي، لأنها مرتبطة بالاستهلاك بدلًا من الدخل المعلن. ويُعزز حجم الاقتصاد غير الرسمي في لبنان هذا الاعتماد بشكل أكبر. ويعمل اقتصاد الظل الضخم إلى حد كبير خارج الشبكة الضريبية الرسمية، مما يجعل من الصعب تتبع الدخل وفرض الامتثال للضرائب التصاعدية. وفي مثل هذا السياق، تصبح الضرائب غير المباشرة أداة عملية لاستخراج الإيرادات من النشاط الاقتصادي الذي لولا ذلك لظل غير خاضع للضريبة.

كما تلعب الاعتبارات السياسية دورًا مركزيًا، حيث غالبًا ما يثير إصلاح الضرائب المباشرة أو زيادتها مقاومة شديدة من الفئات ذات الدخل المرتفع أو النخب التجارية ذات النفوذ السياسي التي تمارس الضغط. وعلى النقيض من ذلك، فإن الضرائب غير المباشرة – وفي حالتنا ضريبة القيمة المضافة – تكون أقل عرضة لمثل هذه المقاومة من جانب دافعي الضرائب الأفراد، وبالتالي فإنها تواجه معارضة سياسية أقل من هذه المجموعات المؤثرة (Fairfield 2015).  وقد أدى تأثير مجموعات المصالح القوية إلى تقييد الإرادة السياسية لتنفيذ نظام ضريبي تصاعدي قائم على الدخل وأرباح رأس المال، مما أدى إلى ترسيخ النظام الحالي.

علاوة على ذلك، يؤدي انعدام الثقة لدى أصحاب الدخل المتوسط إلى انخفاض الامتثال الطوعي، مما يضيف طبقة أخرى من العقبات التي تعوق التحول نحو نموذج ضريبي أكثر إنصافًا (Torgler 2007). في الواقع، وراء الديناميات الاقتصادية والسياسية، هناك انعدام عام للثقة حيث يشك العديد من أصحاب الدخل المرتفع والمتوسط في أن مساهماتهم الضريبية ستُستخدم بفعالية، وهو اعتقاد يعززه الفساد المنتشر داخل الإدارات الضريبية والمؤسسات الحكومية الأخرى في لبنان (Kareh 2020).

الهيكل الضريبي في لبنان ومصادر الإيرادات

كما ذكرنا سابقًا، تشكل الضرائب حجر الزاوية في المالية العامة في لبنان، حيث تمثل الغالبية العظمى من الإيرادات الحكومية. ففي الميزانيتين العامتين لعامي 2024 و2025، شكلت الإيرادات الضريبية حوالي 78.8 بالمئة و81.2 بالمئة من إجمالي الإيرادات الحكومية، ومن المتوقع أن ترتفع إلى 82.3 بالمئة في الميزانية المقترحة لعام 2026، مما يسلط الضوء على مدى ضعف لبنان في توليد الإيرادات من مصادر غير ضريبية.

ومع ذلك، فهذه ليست المشكلة الوحيدة. يُظهر تحليل تكوين الميزانيات اللبنانية الأخيرة أن الأرقام الفعلية للهيكل الضريبي في البلاد تميل بشدة نحو الضرائب غير المباشرة. وكما يوضح الجدول 1، شكلت الضرائب غير المباشرة في عام 2024 نسبة 76.3 بالمئة من إجمالي الإيرادات الضريبية. وارتفعت هذه الحصة إلى 79.9 بالمئة في عام 2025، ومن المتوقع أن تصل إلى 82.8 بالمئة في عام 2026. وضمن هذه البنية، تُعد ضريبة القيمة المضافة أكبر مصدر منفرد للإيرادات، حيث ساهمت بنسبة 41.5 بالمئة من إجمالي الإيرادات الضريبية في عام 2024، و40.5 بالمئة في عام 2025، و49.4 بالمئة في عام 2026. تشير هذه الأرقام إلى أن النموذج المالي في لبنان يعتمد بشكل كبير على فرض الضرائب على الاستهلاك بدلًا من الدخل أو الأرباح أو الثروة، وهو ما يضع، كما ذكرنا سابقًا، ضغوطًا على الأسر المعيشية على أساس غير منصف، دون مراعاة مستويات الدخل. في المقابل، وكما يوضح الجدول 2، تمثل الضرائب المباشرة حصة ضئيلة جدًا من إجمالي الإيرادات الضريبية مقارنة بحصة ضريبة القيمة المضافة، على الرغم من أهميتها في بناء نظام ضريبي أكثر إنصافًا. شكلت الضرائب على الدخل والأرباح ومكاسب رأس المال 8.8 بالمئة و11.9 بالمئة و8.5 بالمئة من إجمالي الإيرادات الضريبية في الأعوام 2024 و2025 و2026 على التوالي. وشكلت الضرائب العقارية 14.8 بالمئة و8.2 بالمئة و8.6 بالمئة خلال الفترة نفسها (وزارة المالية، الجمهورية اللبنانية 2024، 2025). وفي مجتمع يتسم بدرجة عالية من عدم المساواة، فإن مثل هذه البنية التي تعتمد على ضريبة القيمة المضافة تفرض ضغطًا أكبر نسبيًا على الأسر ذات الدخل المنخفض والمتوسط، التي تنفق حصة أكبر من دخلها على السلع والخدمات الأساسية.

الجدول 1: تفصيل إجمالي الإيرادات الضريبية مقارنةً بمبلغ وحصة الإيرادات الضريبية غير المباشرة، وضريبة القيمة المضافة في ميزانيات لبنان للأعوام 2024 و2025 و2026 (بمليارات الدولارات).

السنة	إجمالي الإيرادات الضريبية	المبلغ الإجمالي للضرائب غير المباشرة	المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة	حصة الضرائب غير المباشرة	حصة ضريبة القيمة المضافة
2026	4.65	3.85	2.3	82.8	49.4%
2025	4.04	3.23	1.64	79.9	40.5%
2024	2.72	2.07	1.13	76.3%	41.5

الجدول 2: تفصيل إيرادات الضرائب المباشرة ونسبها مقارنةً بمبلغ وحصة ضريبة القيمة المضافة في ميزانيات لبنان للأعوام 2024 و2025 و2026 (بمليارات الدولارات).

		مبلغ الضرائب المباشرة			حصة الضرائب المباشرة
السنة	إجمالي الإيرادات الضريبية	المبلغ الإجمالي للضرائب على الدخل والأرباح ومكاسب رأس المال	المبلغ الإجمالي للضرائب العقارية	المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة	نسبة الضرائب على الدخل والأرباح ومكاسب رأس المال	نسبة ضرائب العقارات	حصة ضريبة القيمة المضافة
2026	4.65	0.4	0.4	2.3	8.5%	8.6	49.4%
2025	4.04	0.48	0.33	1.64	11.9%	8.2%	40.5
2024	2.72	0.24	0.4	1.13	8.8%	14.8	41.5

وبالتالي، فإن اعتماد لبنان على ضريبة القيمة المضافة يجعله ساحة مركزية لمعالجة عدم المساواة المتعلقة بالضرائب. وفي حين أن ضريبة القيمة المضافة قد توفر للدولة إيرادات يمكن التنبؤ بها نسبيًا، فإن وزنها المتزايد في مزيج الضرائب ينطوي على خطر تعميق عدم المساواة بين المواطنين ما لم يتم إعادة تصميمها مع مراعاة اعتبارات الإنصاف بشكل أقوى. ونظرًا لأن ضريبة القيمة المضافة تمثل الحصة الأكبر والمتنامية من الإيرادات الضريبية، فإن حتى التعديلات المستهدفة على تصميمها يمكن أن يكون لها آثار ملموسة على رفاهية الأسر والعدالة المتصورة. وعلى المدى الطويل، يحتاج لبنان إلى إصلاحات جبائية أوسع نطاقًا لهيكله الضريبي، ويتمثل ذلك أساسًا في تعزيز الضرائب المباشرة، وتحسين الإدارة الضريبية، وزيادة القدرة على الحد من التهرب الضريبي. أما على المدى القصير والمتوسط، فإن تحسين الإعفاءات من ضريبة القيمة المضافة وتطبيق معاملة أكثر مراعاة للإنصاف على السلع الأساسية يمكن أن يساعد في تخفيف العبء التنازلي على الأسر ذات الدخل المنخفض والمتوسط مع الحفاظ على الإيرادات المالية التي تشتد الحاجة إليها. يتناول القسم التالي آليات ضريبة القيمة المضافة في لبنان، وهيكلها، وإعفاءاتها، وأوجه قصورها، ويستكشف كيف يمكن للإصلاحات المستهدفة أن تقلل من عبئها التنازلي مع الحفاظ على الاستقرار المالي.

تصميم ضريبة القيمة المضافة، والإعفاءات، والحلول

تُعد ضريبة القيمة المضافة في لبنان ضريبة استهلاك واسعة النطاق تُفرض بشكل أساسي في المرحلة النهائية من الاستهلاك. وهي، بحكم تصميمها، ضريبة غير مباشرة لا تميز بين الأفراد بناءً على قدرتهم على الدفع، حيث تخضع المشتريات المتماثلة لنفس الضريبة بغض النظر عن الدخل. وينتج عن ذلك نمط تنازلي تواجه فيه الأسر الأكثر فقرًا، التي تخصص حصة أكبر من ميزانياتها للسلع الأساسية، معدلات ضريبية فعلية غير متناسبة. ويبقى المسار الأمثل هو إجراء إصلاح شامل ومتكامل للنظام الضريبي لإعادة ضبط التوازن بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة بطريقة تدعم رؤية اقتصادية أوسع، وتعزز المالية العامة، وتحسن العدالة التوزيعية. ومع ذلك، فإن هذه العملية حساسة سياسيًا وتتطلب جهدًا مؤسسيًا كبيرًا، لا سيما بالنظر إلى احتمال سعي أصحاب المصالح الخاصة إلى تشكيل نتائج الإصلاح بطرق تحافظ على المزايا الحالية. علاوة على ذلك، لا يمكن للأسر الضعيفة تحمل العبء المؤقت إلى ما لا نهاية. وفي هذا السياق، ينبغي للدولة أن تُحسّن طريقة تطبيق ضريبة القيمة المضافة للتخفيف من تأثيرها التنازلي مع الحفاظ في الوقت نفسه على الحيز المالي. ويمكن أن يُشكل تعديل ضريبة القيمة المضافة نقطة انطلاق عملية لهذه العملية. ورغم أنه لا يمكن أن يحل محل إعادة تصميم كاملة للنظام الضريبي، فإن هيكل ضريبة القيمة المضافة المتمايز يمكن أن يوفر إعفاءً فوريًا إلى متوسط الأجل للأسر ذات الدخل المنخفض والمتوسط الأدنى، ويساعد في إرساء الأساس لإطار ضريبي أكثر إنصافًا. ومع ذلك، فإن المكاسب على المدى الطويل في مجال الإنصاف ستعتمد على أجندة إصلاحية أوسع نطاقًا تعزز الضرائب المباشرة، وتحسّن الإدارة الضريبية، وتوائم سياسة الإيرادات مع أهداف التعافي الاجتماعي والاقتصادي في لبنان.

معدلات ضريبة القيمة المضافة المتباينة كإصلاح موجه نحو الإنصاف

يطبق لبنان بالفعل مجموعة واسعة من الإعفاءات من ضريبة القيمة المضافة التي ترتبط عادةً بالمنتجات والخدمات الأساسية (الجمهورية اللبنانية، 2001). وتشمل الإعفاءات ما يلي:

المنتجات المعفاة

الخدمات المعفاة

يُعفى توريد السلع والمواد التالية من ضريبة القيمة المضافة: 1.     الماشية والدواجن والأسماك الحية والمنتجات الغذائية الزراعية التي تُباع في حالتها الطبيعية. 2.     الخبز، والدقيق، واللحوم والأسماك، والحليب ومنتجات الألبان ومشتقاتها، والأرز، والبرغل، والسكر، وملح الطعام، والزيوت النباتية، والمعكرونة بجميع أنواعها، والمستحضرات الغذائية المخصصة لتغذية الرضع. 3.     الكتب والمطبوعات المماثلة، والمجلات، والصحف، والورق والكرتون المستخدم في الكتابة أو الطباعة، وورق الصحف على شكل لفائف أو أوراق، وحبر الطباعة. 4.     الطوابع البريدية والضريبية، والأوراق النقدية. 5.     الغاز المخصص للاستهلاك المنزلي (غاز البوتان). 6.     البذور، والأسمدة، وعلف الحيوانات، والمبيدات الزراعية. 7.     الآلات الزراعية. 8.     الأدوية والمواد الصيدلانية، بما في ذلك المنتجات المخصصة للاستخدام الطبي والصيدلاني (مثل وسائل منع الحمل، والواقيات الذكرية، والفوط الصحية والمناشف الصحية، وحفاضات الأطفال، والمستلزمات الصحية المماثلة). 9.     الأدوات والأجهزة والمعدات الطبية. 10.  الأحجار الكريمة وشبه الكريمة، والأحجار الكريمة وشبه الكريمة الاصطناعية أو المعاد تكوينها، واللؤلؤ، والماس، والذهب، والفضة، والمعادن الثمينة الأخرى. 11.  الأوراق النقدية والعملات المعدنية المتداولة. 12.  الطائرات المستخدمة لنقل الأشخاص والبضائع. أ‌.       وقود الديزل («مازوت»).

تُعفى المعاملات التالية، عند إجرائها داخل الأراضي اللبنانية، من ضريبة القيمة المضافة: 1.     الخدمات التي يقدمها الأطباء والمهنيون في المجال الطبي، وكذلك نفقات الاستشفاء. 2.     التعليم. 3.     التأمين وإعادة التأمين، والمزايا الصحية التي تقدمها صناديق التبادل وأرباب العمل، إلى جانب الخدمات ذات الصلة. 4.     الخدمات المصرفية والمالية، بما في ذلك المعاملات والعقود والأدوات المصرفية الإسلامية. 5.     أنشطة الجمعيات والكيانات المعترف بها على أنها ذات منفعة عامة، وتلك المعنية برعاية ذوي الاحتياجات الخاصة، وكبار السن، والأيتام، والأطفال، والأشخاص الذين يعانون من أمراض عقلية، أو السرطان، أو غيرها من الأمراض التي قد يحددها قرار مجلس الوزراء، شريطة أن تتم هذه الأنشطة في إطار تحقيق أهدافها المعلنة. ولا يشمل هذا الإعفاء الأنشطة التي تتم على أساس متكرر حيث يؤدي هذا الإعفاء إلى منافسة غير عادلة مع الكيانات الخاضعة للضريبة. 6.     نقل الركاب العام، بما في ذلك النقل بسيارات الأجرة. 7.     تسليم الذهب إلى البنك المركزي. 8.     المراهنات، واليانصيب، وألعاب الحظ الأخرى. 9.     بيع العقارات المبنية. 10.  تأجير العقارات المبنية للأغراض السكنية. 11.  أنشطة المزارعين المتعلقة بتوريد منتجاتهم الزراعية. 12.  أنشطة مراكز الرعاية النهارية المرخصة العاملة في مجال رعاية الأطفال داخل الأراضي اللبنانية.

على الرغم من اتساع نطاق نظام ضريبة القيمة المضافة في لبنان، لا تزال هناك ثغرات مهمة في التغطية من منظور الإنصاف. غالبًا ما تنطبق الإعفاءات الحالية فقط على السلع في شكلها الطبيعي أو غير المعالج، مما يعني أن المنتجات المعالجة المستهلكة بشكل شائع، مثل معجون الطماطم مقارنة بالطماطم النيئة، تظل خاضعة للضريبة على الرغم من كونها بدائل قريبة في سلال استهلاك ذوي الدخل المنخفض. بالإضافة إلى ذلك، تخضع الضروريات اليومية مثل المياه المعبأة في زجاجات ومنتجات النظافة ومنتجات التنظيف المنزلية عمومًا لضريبة القيمة المضافة، مما يزيد الضغط على الأسر الضعيفة.

وتتفاقم المخاوف المتعلقة بالإنصاف بسبب تطبيق معدل موحد لضريبة القيمة المضافة على السلع والخدمات التي تؤدي وظائف اجتماعية واقتصادية مختلفة جدًا. على سبيل المثال، قد تخضع سلعة غذائية أساسية مثل معجون الطماطم لنفس معدل الضريبة الذي تخضع له المنتجات الفاخرة أو الراقية مثل الكافيار، والسلمون المدخن، ولحم البقر «واغيو» المستورد، أو زيت الكمأة. ويضعف هذا التعامل غير المتمايز من عدالة نظام ضريبة القيمة المضافة لأنه لا يميز بين الاستهلاك الضروري والإنفاق الترفيهي الاختياري.

وبناءً عليه، ينبغي أن يتجاوز إصلاح ضريبة القيمة المضافة الاعتماد الحصري على الإعفاءات، وأن يأخذ في الاعتبار كلًا من نطاق قائمة الإعفاءات واستحداث معدلات متمايزة لضريبة القيمة المضافة، استنادًا إلى مدى ضرورة السلع والخدمات، وقيمتها الاجتماعية، وأنماط استهلاكها. ومن شأن ذلك أن يتيح للدولة حماية الأسر ذات الدخل المنخفض والمتوسط من العبء الضريبي المفرط على الاستهلاك الأساسي، مع تحصيل إيرادات إضافية من الاستهلاك غير الأساسي والكمالي.

وفي إطار هذا النهج، يمكن مراجعة قائمة السلع والخدمات المعفاة حاليًا في لبنان وتوسيعها لتشمل سلة أوسع من الضروريات الأساسية. ومع ذلك، لا ينبغي أن تكون الإعفاءات الأداة السياساتية الوحيدة. يمكن تطبيق معدل ضريبة قيمة مضافة أقل على السلع والخدمات الأساسية التي تستهلكها الأسر الضعيفة على نطاق واسع، ولكنها غير معفاة حاليًا. وقد تشمل هذه السلع منتجات غذائية مختارة، ومستلزمات النظافة الشخصية، ومنتجات التنظيف المنزلي، ومياه الشرب المعبأة، واللوازم المدرسية الأساسية، وغيرها من السلع التي تشكّل جزءًا من الاستهلاك اليومي. ومن شأن تطبيق معدل مخفّض لضريبة القيمة المضافة على هذه السلع أن يسهم في تخفيف العبء الضريبي الفعلي على الأسر التي تنفق معظم دخلها على تلبية احتياجاتها الأساسية.

وفي الوقت نفسه، يمكن للحكومة إدخال شرائح ضريبية إضافية لضريبة القيمة المضافة على السلع والخدمات الأقل أهمية. ويمكن تطبيق معدل متوسط أو قياسي لضريبة القيمة المضافة على السلع والخدمات العادية التي لا تندرج ضمن سلة السلع الأساسية، في حين يمكن فرض معدل أعلى لضريبة القيمة المضافة على المنتجات غير الأساسية ذات الأولوية الاجتماعية الأقل. وأخيرًا، ينبغي أن تستهدف الشريحة الأعلى من ضريبة القيمة المضافة السلع والخدمات الفاخرة، مثل المنتجات الاستهلاكية الراقية، والسيارات الفاخرة، وخدمات الضيافة باهظة الثمن، والمجوهرات، والأنشطة الترفيهية الفاخرة، وأشكال الاستهلاك التقديرية الأخرى المرتبطة بالفئات ذات الدخل المرتفع.

ومن شأن هذه البنية المتمايزة أن تجعل نظام ضريبة القيمة المضافة في لبنان أكثر مراعاةً للقدرة على الدفع. فبدلًا من تطبيق المعدل نفسه على معظم السلع والخدمات، سيؤدي ذلك إلى تخفيض الضرائب على الاستهلاك الأساسي مع زيادة مساهمة الأسر ذات القوة الشرائية الأكبر. وبهذا المعنى، لن يحل إصلاح ضريبة القيمة المضافة محل الحاجة إلى إصلاحات جبائية أوسع نطاقًا، بما في ذلك تعزيز الضرائب المباشرة وتحسين الإدارة الضريبية، ولكنه سيوفر أداة عملية على المدى القصير إلى المتوسط لتحسين العدالة في الإطار المالي الحالي.

ولكي تكون الإصلاحات فعالة، يجب تصميمها بعناية. وينبغي للحكومة وضع معايير واضحة لتصنيف السلع والخدمات عبر شرائح ضريبة القيمة المضافة، بالاعتماد على بيانات استهلاك الأسر ومؤشرات الفقر وأولويات السياسة الاجتماعية. ويجب أن تكون قائمة البنود الخاضعة للمعدلات المخفضة والمعدلات الأعلى شفافة، وأن تخضع للمراجعة بانتظام، وأن تكون محمية من المساومات السياسية المخصصة. كما ستكون هناك حاجة إلى ضوابط إدارية قوية لمنع التصنيف الخاطئ، والتهرب الضريبي، والضغط من قبل جماعات المصالح التي تسعى للحصول على معاملة تفضيلية.

توصيات لوضع إطار متمايز لضريبة القيمة المضافة، خاضع للرقابة وقائم على المعرفة

ولكي يسهم نظام ضريبة القيمة المضافة المتمايز في تحسين الإنصاف دون إحداث تشوهات جديدة، ينبغي للحكومة اللبنانية أن تبدأ بوضع معايير واضحة ومعلنة للجمهور لتصنيف السلع والخدمات عبر شرائح ضريبة القيمة المضافة. ولا ينبغي أن يستند التصنيف إلى قرارات سياسية مخصصة أو ضغوط قطاعية، بل إلى تقييم منظم للضرورة وأنماط استهلاك الأسر وتأثير الفقر. وينبغي إعطاء الأولوية للسلع والخدمات التي تمثل حصة كبيرة من إنفاق الأسر ذات الدخل المنخفض والمتوسط الأدنى، من خلال إعفائها من ضريبة القيمة المضافة أو تخفيض معدل الضريبة عليها، لا سيما عندما تتعلق بالأمن الغذائي والنظافة والصحة والتعليم واحتياجات السكن والاستهلاك المنزلي الأساسي. وفي المقابل، ينبغي وضع السلع والخدمات المرتبطة بالاستهلاك التقديري أو الاستهلاك الكمالي في شرائح ضريبة قيمة مضافة أعلى، خاصةً عندما تستهلكها في المقام الأول الفئات ذات الدخل الأعلى.

ولجعل هذا التصنيف ذا مصداقية، ينبغي لوزارة المالية، بالتنسيق مع وزارة الاقتصاد والإدارة المركزية للإحصاء والمجلس الاقتصادي والاجتماعي، أن تعتمد على بيانات نفقات الأسر ومؤشرات الفقر واتجاهات التضخم. وهذا من شأنه أن يسمح لهيكل ضريبة القيمة المضافة بأن يعكس حقائق الاستهلاك الفعلية. على سبيل المثال، ينبغي أن يأخذ التمييز بين السلع الأساسية وغير الأساسية في الاعتبار كيفية استخدام الأسر لهذه المنتجات عبر مختلف فئات الدخل، وليس فقط ما إذا كانت هذه المنتجات خامّة أو مُعالجة أو مستوردة أو مُنتجة محليًا. ويكتسب هذا الأمر أهمية خاصة في لبنان، حيث تشكل العديد من السلع المُعالجة أو المعبأة جزءًا من الاستهلاك اليومي للأسر الضعيفة. ولذلك، فإن اتباع نهج قائم على البيانات سيساعد على ضمان توجيه معدلات ضريبة القيمة المضافة المخفضة نحو السلع والخدمات التي تؤثر فعليًا على رفاهية الأسر.

كما ينبغي للحكومة إنشاء آلية مراجعة شفافة لقائمة الإعفاءات من ضريبة القيمة المضافة وشرائح المعدلات المتباينة. وينبغي نشر قائمة السلع والخدمات المعفاة، وتلك الخاضعة للمعدلات المخفضة، والمعدلات القياسية، والمعدلات المرتفعة، بشكل واضح ومراجعتها دوريًّا وفقًا لإجراءات معلنة مسبقًا. وينبغي أن تأخذ هذه المراجعة في الاعتبار التغيرات في الأسعار، وسلوك الاستهلاك، ومستويات الفقر، والاحتياجات المالية. ومن شأن ذلك أن يمنع نظام ضريبة القيمة المضافة من أن يصبح عفا عليه الزمن أو منفصلًا عن الواقع الاجتماعي. كما سيسمح للدولة بتعديل النظام استجابةً للضغوط التضخمية أو الصدمات الاقتصادية.

وأخيرًا، لا بدّ من اعتماد ضوابط إدارية لمنع التصنيف الخاطئ، والتهرّب الضريبي، وإساءة استخدام النظام. فلا يمكن لنظام متمايز لمعدلات ضريبة القيمة المضافة أن يعمل بفعالية إلا إذا جرى ترميز السلع والخدمات بوضوح، وفهمت الشركات التزاماتها، وامتلكت الإدارة الضريبية القدرة على مراقبة الامتثال. ولذلك، ينبغي لوزارة المالية وضع إرشادات تفصيلية للتصنيف، وتعزيز إجراءات التدقيق، وفرض عقوبات على الإبلاغ المضلّل المتعمّد أو التصنيف غير الصحيح. كما يمكن أن تسهم الرموز الموحّدة للمنتجات وعمليات التدقيق القائمة على المخاطر في الحدّ من الالتباس وتقليص فرص التلاعب. وتُعدّ هذه الضوابط أساسية لضمان انعكاس معدلات ضريبة القيمة المضافة المخفّضة على المستهلكين، بدلًا من استيعاب الشركات لمنافعها، ولضمان تحصيل المعدلات الأعلى المفروضة على السلع غير الأساسية والكمالية على النحو الصحيح والسليم.

 

الخلاصة

يفرض الهيكل الضريبي الحالي في لبنان عبئًا غير متناسب على الأسر الأقل قدرة على تحمله. وقد أدى الاعتماد المتزايد على الضرائب غير المباشرة، ولا سيما ضريبة القيمة المضافة، إلى جعل ضرائب الاستهلاك محركًا رئيسيًا للضغط المالي على الفئات ذات الدخل المنخفض والمتوسط. وفي حين لا تزال الإصلاحات الجبائية الشاملة ضرورية لإعادة التوازن إلى النظام نحو ضرائب مباشرة أقوى، وإدارة محسّنة، وشرعية مالية أكبر، فإن إصلاح ضريبة القيمة المضافة يوفر نقطة انطلاق عملية وفورية.

يمكن أن يساعد توسيع قائمة الإعفاءات للسلع والخدمات الأساسية، وتطبيق شرائح متباينة لضريبة القيمة المضافة، في الحد من الأثر التنازلي للنظام الحالي مع الحفاظ على الإيرادات العامة. ويجب أن يستند هذا الإصلاح إلى معايير تصنيف واضحة، وبيانات استهلاك الأسر المعيشية، وآليات مراجعة شفافة، وضوابط إدارية قوية لمنع إساءة الاستخدام والتأثير السياسي. ولن يحل هيكل ضريبة القيمة المضافة الأكثر إنصافًا أزمة عدم المساواة في لبنان بمفرده، لكنه سيشكل خطوة مهمة نحو نظام ضريبي أكثر إنصافًا، وثقة عامة أقوى، وعملية تعافي تحمي الأسر الضعيفة بشكل أفضل.

المراجع  

Brown, T.A.K., G.A. Bokpin, and E. Sarpong-Kumankoma. 2023. “Tax and Income Inequality: Evidence from Sub-Saharan Africa.” International Journal of Development Issues 22 (3): 345–60. https://doi.org/10.1108/IJDI-12-2022-0277.

Chong, A., and M. Gradstein. 2017. “Political and Economic Inequities and the Shaping of Institutions and Redistribution.” Southern Economic Journal 83 (4): 952–71. https://doi.org/10.1002/soej.12206.

Ciminelli, G., E. Ernst, R. Merola, and M. Giuliodori. 2019. “The Composition Effects of Tax-Based Consolidation on Income Inequality.” European Journal of Political Economy 57: 107–24. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2018.08.009.

Domonkos, S. 2016. “Who Wants a Progressive Income Tax?: Determinants of Tax Policy Preferences in Post-Socialist Eastern Europe.” East European Politics and Societies 30 (2): 423–48. https://doi.org/10.1177/0888325415602055.

ESCWA. 2022. Inequality in Lebanon: The Growing Divide. Beirut: United Nations Economic and Social Commission for Western Asia. https://www.unescwa.org/sites/default/files/pubs/pdf/inequality-lebanon-growing-gap-english.pdf.

Fairfield, T. 2015. Private Wealth and Public Revenue in Latin America: Business Power and Tax Politics. Cambridge University Press. https://doi.org/10.1017/CBO9781316104767

Gemicioğlu, S., B. Kızılırmak, and U. Akkoç. 2024. “Relative Contributions of Indirect Taxes and Inflation on Inequality: What Does the Turkish Data Reveal?” Review of Development Economics 28 (1): 286–309. https://doi.org/10.1111/rode.13055.

Her Majesty’s Revenue & Customs (HMRC). 2015 (last updated 28 October 2022). Young Children’s Clothing and Footwear (VAT Notice 714). GOV.UK. Accessed September 8, 2025. https://www.gov.uk/guidance/vat-on-young-childrens-clothing-and-footwear-notice-714

Her Majesty’s Revenue & Customs (HMRC). 2016 (updated 2023). VTRANS021100 – Zero-rating of Passenger Transport: Transport of Vehicles on Ships, Aircraft or Trains – Passengers or Freight. GOV.UK. Accessed September 8, 2025. https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-transport/vtrans021100

Lebanese Republic, Ministry of Finance 2025. Budget Law Proposal 2026. Beirut: Ministry of Finance. Accessed September 23, 2025. https://www.finance.gov.lb/en-us/Finance/BI/ABDP/Annual%20Budget%20Documents%20and%20Process/Budget%20Law%20Proposal%202026.pdf.

Lebanese Republic, Ministry of Finance 2024. Budget Law Proposal 2025. Beirut: Ministry of Finance. https://www.finance.gov.lb/en-us/Finance/BI/ABDP/Annual%20Budget%20Documents%20and%20Process/Budget%20Law%20Proposal%202025.pdf.

Lustig, N., C. Pessino, and J. Scott. 2014. “The Impact of Taxes and Social Spending on Inequality and Poverty in Argentina, Bolivia, Brazil, Mexico, Peru, and Uruguay: Introduction to the Special Issue.” Public Finance Review 42 (3): 287–303. https://doi.org/10.1177/1091142113506931.

Kareh, M. D. (2020). The Reform of the Tax System in Lebanon : An Impossible Equation?. Economics and Finance. Université Panthéon-Sorbonne - Paris I. English, https://theses.hal.science/tel-03105909v1

Republic of Lebanon, Ministry of Finance. 2001. Law No. 379/2001 on Value Added Tax, dated 14 December 2001, available at the Ministry’s official website (PDF download) (last accessed September 7, 2025).

Torgler, B. (2007). Tax Compliance and Tax Morale: A Theoretical and Empirical Analysis. Edward Elgar. https://doi.org/10.4337/9781847207203

World Bank. 2024a. Lebanon Poverty and Equity Assessment 2024: Weathering a Protracted Crisis. Washington, DC: World Bank. https://documents1.worldbank.org/curated/en/099052224104516741/pdf/P1766511325da10a71ab6b1ae97816dd20c.pdf.

World Bank. 2024b. Lebanon Country Climate and Development Report. Washington, DC: World Bank. https://documents1.worldbank.org/curated/en/099092024170038879/pdf/BOSIB1db9263530b91b68b16e8047550793.pdf.